Когда в кассе компании находится наличность сверх обычной потребности бизнеса, или когда компания предоставляет беспроцентный заём партнёрам, один из наиболее часто возникающих при налоговых проверках вопросов — какую процентную ставку следует использовать при расчёте условных процентов («adat»), применяемых к таким остаткам. Государственный совет Турции (Danıştay) выработал по этому вопросу устойчивую судебную практику. В этой статье мы объясняем, что такое расчёт adat, какую процентную ставку следует использовать согласно позиции Государственного совета, и каковы его налоговые последствия.
İçindekiler
Что такое расчёт adat?
«Adat» — это расчёт условных процентов, применяемый к наличным средствам в кассе компании, превышающим её обычные операционные потребности, либо к средствам, предоставленным партнёрам в качестве беспроцентного займа. Налоговые органы внимательно отслеживают такие ситуации, рассматривая их как несущие риск скрытого распределения прибыли, когда ресурсы компании предоставляются партнёрам или связанным лицам безвозмездно. Чтобы устранить этот риск, налогоплательщикам следует рассчитывать условные проценты по рыночной ставке на соответствующие суммы и отражать их в качестве дохода.
Какую процентную ставку следует использовать?
Порядок приоритета при определении применимой процентной ставки в расчёте adat следующий:
- При наличии внутреннего аналога: следует использовать процентную ставку, применяемую к собственным банковским кредитам компании.
- При отсутствии внутреннего аналога (внешний аналог): согласно устоявшейся судебной практике Государственного совета, следует использовать учётную (дисконтную) ставку, объявляемую Центральным банком Турецкой Республики (ЦБТР).
Почему учётная ставка, а не ставка по авансовым операциям?
На практике налоговые органы иногда при проверках рассчитывают adat на основе ставки по авансовым операциям ЦБТР. Однако устоявшийся подход, принятый Государственным советом в многочисленных решениях, признаёт такую практику незаконной. По мнению Государственного совета, в расчётах adat, имеющих значение для определения налоговой базы, должна применяться ставка, используемая в операциях переучёта (рефинансирования); если расчёт вместо этого основан на ставке по авансовым операциям, часть, превышающая учётную ставку, считается незаконной. Поскольку учётная ставка и ставка по авансовым операциям устанавливаются для разных целей, использование одной вместо другой не принимается Государственным советом.
Текущие учётная ставка и ставка по авансовым операциям
Ставки, устанавливаемые ЦБТР, периодически обновляются и вступают в силу через коммюнике, публикуемые в Официальной газете. На текущий период учётная процентная ставка, применяемая к операциям переучёта векселей со сроком погашения не более 3 месяцев, установлена на уровне 9,75% годовых, а ставка, применяемая к авансовым операциям, — на уровне 10,75% годовых. Разница между этими двумя ставками напрямую влияет на направление и размер возможной корректировки налоговой базы при применении неверной ставки.
Налоговые последствия процентов adat
Проценты adat, рассчитанные по верной ставке, влекут за собой два отдельных налоговых обязательства для налогоплательщика:
- Налог на прибыль организаций: рассчитанные проценты adat признаются доходом, включаются в налогооблагаемую прибыль компании и облагаются налогом на прибыль.
- НДС: поскольку предоставление займа партнёрам рассматривается как финансовая услуга в рамках Закона об НДС, на сумму процентов adat необходимо начислить и задекларировать НДС.
Рекомендации для налогоплательщиков
- Регулярно отслеживайте остаток кассы и суммы, предоставленные партнёрам в качестве займа; определяйте превышение над обычными потребностями в наличности.
- При расчёте adat в первую очередь проверяйте наличие внутреннего аналога (собственной ставки по банковскому кредиту, если таковая имеется).
- При отсутствии внутреннего аналога проводите расчёт на основе учётной ставки ЦБТР; избегайте использования ставки по авансовым операциям.
- Если при налоговой проверке вам начислили налог на основе ставки по авансовым операциям, рассмотрите возможность обжалования со ссылкой на устоявшуюся судебную практику Государственного совета.
- Обсудите расчёты процентов adat и связанные с ними декларации по НДС и налогу на прибыль со своим налоговым консультантом.
Компания Mete Denetim сопровождает вас на всех этапах — от обеспечения соответствия расчётов adat судебной практике Государственного совета до подготовки обоснованной защиты в случае налоговой проверки. Свяжитесь с нами для оценки вашей ситуации.
